АксионБКГ / Бесспорные штрафы. А судьи кто? :: Версия для печати
»Публикации / Бесспорные штрафы. А судьи кто?


Стремление государства упростить систему налоговых отношений вылилось в упрощение процедуры взыскания налоговых санкций с налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей. Принятый 4 ноября 2005г. Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров» № 137-ФЗ предоставил право налоговым органам списывать в бесспорном порядке мелкие штрафы со счетов должников без решения суда.

Мелкими считаются налоговые штрафы, взыскиваемые с индивидуальных предпринимателей в размере не более 5 тысяч рублей, а с юридических лиц – не более 50 тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу. Если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика, будет превышать указанные суммы, то такая сумма штрафа подлежит взысканию в судебном порядке.

Действующими в настоящее время нормами Налогового кодекса РФ предусмотрено, что если налогоплательщик не уплатил в добровольном порядке штрафные санкции, то они могут быть взысканы по инициативе налогового органа только в судебном порядке (п.7 ст.114 НК РФ).
Принципиальные новшества

Усовершенствованная процедура привлечения к налоговой ответственности внесла следующие основные изменения в ранее действовавший порядок:

1. Теперь в бесспорном порядке налоги, сборы, пени, а также штрафы могут быть взысканы не только с налогоплательщиков – организаций, но и с налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей. Судебный порядок взыскания сохранился только для налогоплательщиков – физических лиц.
2. Срок, в течение которого будет возможно оспорить решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, будет указываться в самом решении налоговым органом.

Важно, что налоговый орган теперь вправе определять не только срок, в течение которого можно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган, но и срок подачи заявления в суд. Если срок обжалования решения будет пропущен по уважительной причине, то он может быть восстановлен судом. Ранее срок обращения в суд составлял три месяца, исчисляемых с даты, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав и законных интересов.

Учитывая патологическое нарушение налоговыми органами сроков направления налогоплательщикам принимаемых ненормативных актов, не трудно себе представить, что многие налогоплательщики узнают о привлечении их к налоговой ответственности после списания сумм штрафа с расчетного счета. А к этому моменту может быть пропущен и срок обжалования решения в суд. Вряд ли указанные обстоятельства будут способствовать обеспечению стабильности и предсказуемости в налоговых отношениях.

3. Срок на добровольное исполнение требования об уплате налоговых санкций будет указываться в направляемом налогоплательщику требовании. При этом, если в указанный срок решение о взыскании налоговой санкции не будет исполнено, то оно вступит в законную силу и будет обращено к принудительному исполнению.
4. Важным является нововведение, согласно которому в случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган исполнение указанного решения приостанавливается. Ранее подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливала исполнение обжалуемого акта (ст.141 НК РФ).

В случае обжалования решения налогового органа в арбитражный суд его исполнение может быть приостановлено, как и прежде, в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.

5. В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган, срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд теперь будет исчисляться со дня, когда индивидуальному предпринимателю, организации стало известно о вынесении решения вышестоящим налоговым органом. Ранее подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключала права на одновременную подачу аналогичной жалобы в суд, при этом трехмесячный срок судебного обжалования исчислялся с момента, когда налогоплательщику стало известно о том, что его права и интересы нарушены налоговым органом.
6. Взыскание штрафных санкций теперь будет осуществляться с налогоплательщиков организации и индивидуальных предпринимателей по ранее установленным правилам осуществления бесспорного взыскания налогов, сборов и пеней, закрепленным в ст.ст. 46-47 НК РФ. То есть, налоговый орган в течение 60 дней после истечения срока на добровольное исполнения требования вправе будет выставить инкассовые поручения к расчетному счету налогоплательщику, а в случае отсутствия или недостаточности денежных средств, взыскание может быть обращено и на иное имущество налогоплательщика.

Таким образом, в результате внесения изменений в действующий порядок взыскания штрафных санкций, налоговый орган освободился от необходимости обращаться в суд за взысканием штрафных санкций. Зато налогоплательщики теперь будут вынуждены доказывать свою невиновность, обращаясь за защитой нарушенных прав к вышестоящему налоговому органу или в суд.

Презумпция невиновности, заложенная в ст.49 Конституции РФ является конституционно-правовым принципом общеправового, универсального действия. В частности, устанавливает, что каждый обвиняемый в совершении преступления считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда; обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность; неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу обвиняемого. Несмотря на то, что в Конституции РФ презумпция невиновности определена применительно к сфере уголовного законодательства, однако правовое влияние этого принципа вышло далеко за рамки уголовного преследования.

Так, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 27.04.2001г. № 7-П указал, что «применительно к сфере уголовной ответственности Конституция РФ закрепляет презумпцию невиновности, то есть возлагает обязанность по доказыванию вины в совершении противоправного деяния на соответствующие государственные органы. В процессе правового регулирования других видов юридической ответственности законодатель вправе решать вопрос о распределении бремени доказывания вины иным образом, учитывая при этом особенности соответствующих отношений и их субъектов (в частности, предприятий, учреждений, организаций и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица), а также требования неотвратимости ответственности и интересы защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и свобод других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства».

Законодатель в налоговых отношениях определил, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда (п.6 ст.108 НК РФ). Лицо, привлекаемое к ответственности, согласно норм налогового законодательства не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, т.е. конституционный принцип невиновности был распространен законодателем и на налоговые правоотношения. При этом, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В результате принятых в налоговом законодательстве изменений, регулирующих порядок взыскания штрафных санкции, предполагается, что вынесением решения о привлечении к налоговой ответственности налоговый орган определит виновность налогоплательщика и в самом решении уже докажет обстоятельства, свидетельствующие о факте налогового правонарушения.

Остается непонятным, как в процессе действия нового порядка будут применяться смягчающие ответственность обстоятельства. Ведь не для кого не секрет, что налоговые органы, выполняя установленные свыше негласные планы, стараются как можно больше увеличить количество поступлений, а поэтому применение обстоятельств, смягчающих ответственность может уйти в прошлое. Возможен еще вариант, налоговики будут их применять только к «понравившимся» или «смирным» налогоплательщикам.